注冊會計師開展環(huán)境審計的必要性分析

    一、環(huán)境審計的現(xiàn)實狀況

    環(huán)境審計起源于西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計。但是西方國家所指的環(huán)境審計超出了我們傳統(tǒng)觀念下的審計范圍，它事實上是環(huán)境管理的一個涵蓋內(nèi)容非常豐富的分支，只是由于在方法和程序上與傳統(tǒng)意義的審計非常接近，才將這些內(nèi)容統(tǒng)稱為環(huán)境審計。而我國對環(huán)境審計的界定還只是局限在與財務(wù)事項有關(guān)的方面。

    與環(huán)境審計所具有的寬泛內(nèi)容相對應(yīng)，西方國家實施環(huán)境審計的主體有環(huán)境專家、技術(shù)人員以及通常意義的審計人員。而在我國，因環(huán)境審計剛剛起步，進(jìn)行環(huán)境審計的主要是政府審計機(jī)構(gòu)和一些大企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而注冊會計師卻較少參與其中。然而，有研究表明：從我國環(huán)境審計現(xiàn)狀來看，應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用。

    二、注冊會計師開展環(huán)境審計的必要性

    1、注冊會計師進(jìn)行環(huán)境審計是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物

    審計因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展會導(dǎo)致審計領(lǐng)域的擴(kuò)展。研究表明，環(huán)境的最大污染源來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。既然企業(yè)造成了環(huán)境污染，那么它就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起環(huán)境治理和恢復(fù)環(huán)境質(zhì)量的責(zé)任。因此，環(huán)境管理和保護(hù)不僅是國家、政府的責(zé)任，更是企業(yè)的責(zé)任。企業(yè)環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的管理當(dāng)局。社會公眾要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中不產(chǎn)生污染、生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。潛在股東在進(jìn)行投資決策時，會關(guān)注被投資企業(yè)是否存在環(huán)境風(fēng)險；現(xiàn)行股東考慮到如果不進(jìn)行環(huán)境管理和保護(hù)，就有被罰款、產(chǎn)品被拒絕接受的風(fēng)險，他們也會要求企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境管理和保護(hù)的責(zé)任。這樣，企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍又?jǐn)U大了。企業(yè)管理當(dāng)局要說明履行環(huán)境管理和保護(hù)責(zé)任的情況，披露與環(huán)境活動相關(guān)的信息，這些信息的真實、合法性如何，需要注冊會計師通過環(huán)境審計進(jìn)行鑒證。因此，注冊會計師必然要參與到環(huán)境審計中。

    2、拓展審計業(yè)務(wù)范圍要求注冊會計師進(jìn)行環(huán)境審計

    目前，注冊會計師行業(yè)面臨著激烈的競爭，在競爭中，會計師事務(wù)所面臨的任務(wù)不是在有限的市場份額中如何分得一塊大“蛋糕”，而是如何共同把“蛋糕”做大。也就是說，注冊會計師及會計師事務(wù)所應(yīng)積極拓展審計業(yè)務(wù)，增加盈利渠道，從而增強(qiáng)自身的核心競爭力。就國外的會計師事務(wù)所而言，特別是“四大”，業(yè)務(wù)范圍較廣，并且每個事務(wù)所都有自己的特色業(yè)務(wù)，而不是局限于一項或兩項業(yè)務(wù)。我國的事務(wù)所也應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗，拓展業(yè)務(wù)范圍。環(huán)境審計是審計的一個新興領(lǐng)域，環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)存在，環(huán)境審計也會成為審計學(xué)中一個長久存在的分支。進(jìn)行環(huán)境審計將成為注冊會計師應(yīng)該具備的能力。

    3、政府審計和內(nèi)部審計組織開展環(huán)境審計存在局限

    （1）力量不夠強(qiáng)大，無法勝任越來越多的環(huán)境審計任務(wù)。無論政府審計機(jī)關(guān)還是內(nèi)部審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置都不可能非常龐大，人員數(shù)量的擴(kuò)展都會受到阻礙，因而所能承擔(dān)的環(huán)境審計任務(wù)有限。（2）獨立性不強(qiáng)。企業(yè)希望進(jìn)行環(huán)境審計不是為了讓審計人員查出問題而使自己受到處罰，而是希望審計人員能針對自己履行的環(huán)境責(zé)任給予肯定，而對于沒有履行或履行得不好的環(huán)境責(zé)任提出改善建議。因此，企業(yè)管理當(dāng)局更希望由獨立性很強(qiáng)的注冊會計師來承擔(dān)環(huán)境審計的任務(wù)。

    此外，注冊會計師開展環(huán)境審計還存在諸多優(yōu)勢，如注冊會計師人數(shù)眾多、力量強(qiáng)大、獨立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強(qiáng)等，憑借這些優(yōu)勢，注冊會計師能夠在環(huán)境審計領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。當(dāng)政府審計和內(nèi)部審計出于成本效率的考慮，將自己的一些業(yè)務(wù)委托給注冊會計師時，注冊會計師就會成為環(huán)境審計的重要主體。

    三、注冊會計師開展環(huán)境審計的必要準(zhǔn)備

    環(huán)境審計在我國是一個新的領(lǐng)域，尤其對于注冊會計師而言。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個方面為注冊會計師審計組織參與開展環(huán)境審計做好必要的準(zhǔn)備：

    1、外部立法環(huán)境的準(zhǔn)備

    我國《審計法》第二條雖然規(guī)定了“審計機(jī)關(guān)可以對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境保護(hù)投資預(yù)算執(zhí)行情況、國有金融機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金、國家重點建設(shè)項目、國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出、國際組織援貸款項目等各種資金的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督”，但一方面，這一規(guī)定不能涵蓋環(huán)境審計的全部內(nèi)容；另一方面，我國現(xiàn)行法規(guī)體系中尚未對授權(quán)注冊會計師審計組織參與開展環(huán)境審計做出規(guī)定，這就大大限制了民間環(huán)境審計的開展。根據(jù)開羅會議提出的觀點，參照國外其他國家做法，我國首先必須修改有關(guān)環(huán)境審計的立法，擴(kuò)大審計機(jī)關(guān)的權(quán)限，使其包括環(huán)境審計的全部范圍，同時對授權(quán)注冊會計師審計組織參與開展環(huán)境審計做出規(guī)定。

    2、環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范、評價標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備

    目前，財政部發(fā)布的《獨立審計基本準(zhǔn)則》和《具體準(zhǔn)則》均未對環(huán)境審計的具體實施方法做出規(guī)定，此外，雖然我國目前已頒布了多項環(huán)境指標(biāo)，為環(huán)境審計的證據(jù)收集和專業(yè)判斷提供了一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，并缺乏一套能夠?qū)Νh(huán)境業(yè)績進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)務(wù)之急是盡快制定、健全環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)，對環(huán)境審計的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實施辦法、報告等做出規(guī)定，使注冊會計師審計組織和審計人員有法可依，有章可循。

    3、審計觀念的準(zhǔn)備

    一方面，應(yīng)廣泛宣傳環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計的重要意義，使全社會都認(rèn)識到治理和保護(hù)環(huán)境、開展環(huán)境審計的重要性和迫切性；另一方面，社會各界尤其是審計職業(yè)界應(yīng)充分認(rèn)識到注冊會計師審計組織參與環(huán)境管理、開展環(huán)境審計的必要性、可行性和比較優(yōu)勢，為充分發(fā)揮民間環(huán)境審計的潛力創(chuàng)造良好的社會氛圍。

    4、審計人員的準(zhǔn)備

    由于環(huán)境審計除具備常規(guī)審計的特點外，其技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性都很強(qiáng)，因此，它要求從業(yè)人員除了具備豐富的會計、審計知識，還必須具備包括社會學(xué)、環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等方面的知識。注冊會計師審計組織為滿足上述要求，可以聘請對環(huán)境事項有專門知識的顧問，也可以鼓勵其成員取得注冊環(huán)境審計師（CPEA）資格。此外，注冊會計師審計組織應(yīng)當(dāng)重視對現(xiàn)有從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)及相關(guān)知識的培訓(xùn)，并重視吸納環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)專業(yè)的人才，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計隊伍。

    5、開展國內(nèi)外協(xié)作與交流的準(zhǔn)備

    一方面，注冊會計師審計組織應(yīng)當(dāng)處理好與國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、環(huán)境保護(hù)部門之間的關(guān)系，在各個領(lǐng)域加強(qiáng)協(xié)作，優(yōu)勢互補(bǔ)；另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國際間環(huán)境審計的交流和協(xié)調(diào)，減少在環(huán)境審計理論和方法研究方面的重復(fù)勞動，減少環(huán)境審計實踐中的盲目性，從而有助于環(huán)境審計實踐走上良性、高效的發(fā)展軌道。